銀行承兌匯票保證金賬務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)》;
1012 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。
二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。
2201 應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中應(yīng)予注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中雖然沒有把銀行承兌匯票保證金單獨(dú)明示為其他貨幣資金的核算內(nèi)容，但我們可以參照信用證保證金的做法：
借：其他貨幣資金銀行承兌匯票保證金
貸：銀行存款
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解及案例分析(2012)》P108頁;
[例]甲小企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×3年2月10日，開出并承兌一張面值為117,000元、期限為3個(gè)的不帶息商業(yè)承兌匯票，采購一批原材料，原材料按實(shí)際成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款100,000元，增值稅額為 17,000元。甲小企業(yè)向其開戶銀行支付手續(xù)費(fèi)60元。甲小企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
⑴開出商業(yè)承兌匯票時(shí)：
借：原材料 100,000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17,000
貸：應(yīng)付票據(jù) 117,000
⑵向開戶銀行支付手續(xù)費(fèi)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
⑶甲小企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票于20×3年5月10日到期，支付票據(jù)。
借：應(yīng)付票據(jù) 117,000
貸：銀行存款 117,000
⑷假定上述匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲小企業(yè)無力支付票款。甲小企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 117,000
貸：短期借款 117,000
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